资产处置损益的会计处理怎么做?

2019-01-23 11:35:00
罗光荣
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资产处置损益是指企业处置非流动资产产生的利得或损失,但不包括处置金融工具、长期股权投资和投资性房地产等非流动资产产生的损益。

  2017年12月财政部发布了《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2017〕30号),新增了“资产处置损益”会计科目和“资产处置收益”相关报表项目,进一步规范了资产处置损益核算方法及披露方式。在此,本文对资产处置损益的会计处理及披露方式谈一点粗浅之见。

“资产处置损益”的会计处理

  资产处置损益的用途是核算企业处置未划分或划分为持有待售资产的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。这些持有待售的非流动资产不包括金融工具、长期股权投资和投资性房地产等非流动资产。

  “资产处置损益”账户属于损益类账户。资产处置损益的结构是借方登记处置固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产等非流动资产或资产组业务产生的净损失,贷方登记处置非流动资产或资产组产生的净收益。这些处置损益不再计入“营业外收入”或“营业外支出”账户。年末,该账户期末余额转入“本年利润”账户。

  上述企业处置损益重点是指处置非流动资产,包括转让资产、非货币性资产交换、对外投资等业务产生的利得或损失。这些利得或损失,编制2017年度及以后期间的财务报表时,通过“资产处置损益”账户,计入当期损益。

  当然,需要指出的是,资产处置收益不包括存货、消耗性生物资产、应收账款等流动性资产处置;金融工具、长期股权投资处置;投资性房地产处置;债务重组利得或损失和非货币性资产交换利得或损失;子公司处置等处置损益。

  不过,正常的固定资产报废、无形资产注销、意外灾害等企业资产不再具有使用价值时的会计处理,则将因注销固定资产、无形资产等非流动资产产生的净损益,计入“营业外收入”或“营业外支出”账户。

  【例1】2018年12月6日,甲公司转让2016年12月购入并投入使用的专用设备一台,原价200000元,累计折旧120000元,收款116000元(含增值税16000元),存入银行。

  (1)注销设备:

  借:固定资产清理 80000

  累计折旧 120000

  贷:固定资产 20000

  (2)转让设备:

  借:银行存款 116000

  贷:固定资产清理 100000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 16000

  (3)结转:

  借:固定资产清理 20000

  贷:资产处置损益——处置固定资产利得 20000

  如果上述业务为非流动资产处置损失20000元,则计入“资产处置损益——非流动资产处置损失”账户借方,做会计反分录处理。

  固定资产、无形资产等非流动资产不是处置,而是报废或予以注销,则因此产生的净损益,应分别根据不同结果计入“营业外收入”或“营业外支出”账户。

  可见,“资产处置损益”科目核算的处置损益不同于“营业外支出”或“营业外收入”科目核算内容。“营业外支出”或“营业外收入”等科目反映企业发生的营业利润以外的支出或收入,主要包括公益性捐赠支出、非常损失、非流动资产盘亏损失、非流动资产毁损报废损益等。

  也就是说,固定资产需要毁损报废的,不再具有使用价值的,计入“营业外支出”或“营业外收入”等科目;若用固定资产抵债、对外投资、捐赠等,这些经营行为是为了换取对价,非流动资产仍然具有一定的商业价值,则应计入“资产处置损益”科目。

  【例2】2016年12月1日,企业购入专用设备一台,原值100000元。预计使用5年,按直线法计提折旧,期末无残值。2018年12月6日,上述设备提前报废。报废时,收残料作价500元作为原材料入库,支付清理费15000元,以支票付讫。会计处理如下:

  (1)注销固定资产:

  借:固定资产清理 60000

  累计折旧 40000

  贷:固定资产 100000

  (2)收残料入库:

  借:原材料 500

  贷:固定资产清理 500

  (3)支付清理费:

  借:固定资产清理 1500

  贷:银行存款 1500

  (4)结转:

  借:营业外支出——非流动资产毁损报废损失 61000

  贷:固定资产清理 61000

  还需要说明的是,企业债务重组时,用固定资产、无形资产、在建工程等资产或资产组偿还债务时,非流动资产作为处置价格产生的净损益计入“资产处置损益”账户;因债务重组产生的利得或损失则计入“营业外收入”或“营业外支出”账户。

  【例3】2018年12月1日,企业因财务困难,经与债权人协商达成债务重议。企业用原值100000元,计提折旧45000元的专用设备一台,作价70000元抵偿所欠甲公司应付账款90000元。企业偿还债务时,向甲公司开出增值税专用发票,注明价款70000元,增值税为11200元。会计处理如下:

  (1)注销固定资产:

  借:固定资产清理 55000

  累计折旧 45000

  贷:固定资产 100000

  (2)抵偿债务:

  借:应付账款——甲公司 90000

  贷:固定资产清理 70000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 11200

  营业外收入——债务重组利得 8800

  (3)结转:

  借:固定资产清理 15000

  贷:资产处置损益——债务重组资产收益 15000

资产处置损益列报方法

  资产处置损益属于“利润表”填制项目之一。“资产处置损益”账户若为贷方余额,则为“资产处置收益”,作为一个单独的报表项目,根据《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2017〕30号),填在《利润表》新增“资产处置收益”项目中。否则,“资产处置损益”账户若为借方余额,则为“资产处置损失”,作为一个单独的报表项目减项,根据《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2017〕30号),用“-”填在《利润表》新增“资产处置收益”项目中。【例1】中的资产处置损益为贷方余额20000元,期末直接填在利润表“资产处置收益”项目中即可。


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